消费税改革的逻辑脉络与前景展望

近期市场热议财税体制改革，特别是对消费税改革的关注度较高，但市场对此还存在不少误解。通过对我国消费税的改革历程的眼睛，探讨消费税未来的改革方向及其影响。

一、对消费税改革的整体理解

消费税的改革方向已经是“明牌”，在过去10多年政策文件中多有提及，主要是扩大征税范围，以及后移征税环节，并在此过程中伴随税率的相应调整。

从改革目的来看：

一方面，消费税的目的在于限制高污染、高能耗、不利于身体健康商品的消费，世界上选择性征收消费税的国家和地区，其消费税的主要课税对象几乎都是烟、酒、油等品类；

但另一方面，消费税确实能够带来相当可观的财政收入，因此政府会倾向于营造良好的消费环境来鼓励相应品类的消费，特别是我国若将征税环节后移并下划部分财力给地方，将有利于激励地方政府改善消费环境，特别是对于汽车消费的限制可能会进一步取消。消费税征税环节后移客观上可能会小幅增加税负，但预计规模不超过2000亿。

根据《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》所提出的原则，“改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部分原则上将归属地方，确保中央与地方既有财力格局稳定”，因此能够为地方财政增加的税额预计也不超过2000亿元。

我国部分消费品类征收环节后移的历程，数据来源: OECD，国泰君安证券研究

二、我国消费税现阶段的特征

消费税是我国仅次于增值税和企业所得税的第三大税种。自1994年我国实施《中华人民共和国消费税暂行条例》以来，消费税经历了多轮改革，现阶段具有三个特征：

1、核心目的是保护资源环境、引导健康消费和调节收入分配。

2、烟、成品油占消费税收入的比重超过80%，消费税限制高污染、高耗能消费的作用大于收入分配调节的作用。在我国消费税征税品目中，烟、成品油、小汽车和酒四类占比超过98%，其中烟和成品油两项占比即超过80%。因此，我国消费税保护资源环境和身体健康的目的更明显，而在调节高消费方面的作用不显著。造成这一局面部分原因是我国对高档消费品的征税品目过少，滞后于我国高档消费市场的发展。

3、在生产环节征收居多，批发和零售环节征收较少。

三、我国消费税可能的改革方向与影响

1、征收环节后移并逐步下划给地方

将消费税征收环节后移并逐步下划给地方，是当前消费税最重要的改革方向之一，由于批发零售价往往高于出厂价，这一改革客观上大概率会小幅增加税负，但规模可能不超过2000亿。

2、适度扩大征收范围

我国所征的消费税是一种选择性的消费税，主要发挥调节作用，因此未来即使征税范围进一步扩大，也是从奢侈品、有害健康消费品、损害环境消费品三个角度出发来探讨。

从消费税调节分配的视角看，为了更好发挥消费税的调节收入分配的功能，应适当调整奢侈品消费税征税范围，同时将高端消费行为和消费场所纳入征税范围。

从消费税引导健康消费的视角看，消费税改革应在烟、酒以及高糖食品等不利于健康的消费品上进一步做加法。我国烟草制品消费税占零售价格比重仍存一定的提升空间，酒类的提高空间则相对更大，我国可以考虑借鉴发达国家普遍做法，在适度提高从量税的同时，针对啤酒的酒精度和白酒的纯酒精体积进行消费税的分级设定。此外，考虑到高糖食品和饮料对人体健康的危害，可借鉴他国做法征收糖税，引导消费者购买行为。

从消费税推动环境保护的视角看，可借鉴国外经验进一步扩充消费税征税范围。

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以上内容节选自国泰君安证券已经发布的研究报告《消费税改革：逻辑脉络与前景展望》，作者：国泰君安证券宏观研究分析师黄汝南/汪浩/韩朝辉。

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